1. 1. اعضای ذی‏صلاح و پرسنل شایسته: «یک سیستم پیش ‏بینی مالی باید توسط اعضای ذی‏صلاح از طریق پرسنل مناسب تهیه شود».

1. 1. بهترین اطلاعات موجود: «یکی سیستم پیش ‏بینی مالی باید بهترین اطلاعات را از هر منبعی که در آن زمان به صورت معقول و منطقی در دسترس می

   

1. 1. انعکاس برنامه: «اطلاعات به کار رفته در تهیه پیش ‏بینی مالی باید بازتاب برنامه های آتی شرکت باشد».

1. 1. مفروضات منطقی و معقولانه: «مفروضات به کار رفته در تهیه پیش ‏بینی مالی باید منطقی، مناسب و تا حد کافی قابل تأیید و دفاع باشند».

1. 1. اثر متغیرهای مربوط: «سیستم پیش ‏بینی مالی باید امکان تعیین و سنجش اثر متغیرهای مربوط، موجود در مفروضات اصلی و زیر بنایی را فراهم آورد».

1. 1. مستندسازی کافی: «سیستم پیش ‏بینی مالی باید از پیش ‏بینی و هم از مراحل فرایند پیش ‏بینی مستندات کافی ارائه کند».

1. 1. مقایسه مستمر پیش ‏بینی‏ها با نتایج به دست آمده: «سیستم پیش ‏بینی مالی باید به طور منظم و مستمر پیش ‏بینی‏های انجام شده را با نتایج کشف شده واقعی مقایسه نماید».

1. بررسی کافی و تصویب: «تهیه پیش ‏بینی‏های مالی باید شامل بررسی کافی از سوی مدیریت و در سطح مناسب بوده و مورد تصویب و تأیید قرار گیرد» (آزاد ،۱۳۸۲).

۲-۲-۱۱ اصول حسابداری به کار رفته در پیش ‏بینی سود

در کاربرد اصول حسابداری در تهیه پیش ‏بینی سود باید ‌به این نکات توجه داشت:

1. 1. هدف از پیش ‏بینی سود این است که همراه سایر اطلاعات به استفاده‏کنندگان در ارزشیابی‏شان از وضعیت آتی شرکت و ارزش‏گذاری شرکت کمک نماید.

1. 1. استفاده‏کنندگان، اطلاعات ارائه شده در پیش ‏بینی سود را با نتایج واقعی دوره مورد پیش ‏بینی مقایسه خواهند کرد.

1. 1. استفاده‏کنندگان پیش ‏بینی‏های سود احتمالاً تمایل دارند که این پیش ‏بینی‏ها را با صورت‏های مالی منتشر شده اخیر توسط شرکت مقایسه کنند.

1. 1. پیش ‏بینی سود باید قابل فهم و مربوط باشد. ‌بنابرین‏ باید بر اساس اصول حسابداری به کار رفته در تهیه صورت‏های مالی تاریخی توسط یک شرکت تهیه و ارائه بشود (مرفوع، ۱۳۸۵).

۲-۲-۱۲ اجزای تشکیل‏دهنده پیش ‏بینی سود

بر اساس توصیفی که از پیش ‏بینی‏های سود در انگلستان به عمل آمده، هر پیش ‏بینی سود دارای سه رکن اصلی به قرار زیر می

1. اطلاعات مالی خاص مثل درآمد، سودها سود هر سهم (EPS) در حالی که به نظر می

پیش ‏بینی سود اغلب طی یک گزارش شفاهی یا مختصر اعلام خواهد شد که درخور ارائه تعداد زیادی از اقلام نمی‏باشد.

در مقابل برخی عقیده دارند که پیش ‏بینی سود باید شامل اطلاعات جزیی و حتی مشابه آنچه که ‌در مورد صورت‏ها انجام می

• • ابهام ذاتی موجود در پیش ‏بینی سود با این روش افشا رفع خواهد گردید.

• • ارائه اقلام جزیی در پیش ‏بینی سود تأثیر اساسی بر اعتماد استفاده‏کنندگان نسبت به پیش ‏بینی نخواهد داشت.

• • از طریق افشا کامل‏تر، استفاده‏کننده برای ارزیابی وضعیت مالی شرکت مجهزتر خواهد شد و بدون افشای کامل توانایی او برای تفسیر و تحلیل اطلاعات محدودتر می

• • افشای کامل پیش ‏بینی سود با توجه به ابهام ذاتی آن از طریق ارائه برخی اقلام اصلی و انحرافاتی که ممکن است در آن ها رخ دهد، بهتر می

• محدود بودن افشای اطلاعات مالی تنها به یک رقم (سود خالص) با اهداف بیان شده برای پیش ‏بینی سود- مبنی بر این که پیش ‏بینی سود باید همراه با سایر اطلاعات به استفاده‏کنندگان در ارزیابی‏شان از وضعیت آتی شرکت کمک نموده و امکان ارزیابی منطقی استفاده‏کننده درباره پیش ‏بینی انجام شده را فراهم آورد- مغایر خواهد بود. (نوروز بیگی،۱۳۸۶).

1. 1. اطلاعاتی درباره مفروضات و مبنایی که پیش ‏بینی بر اساس آن انجام شده است. دومین جزء تشکیل‏دهنده سود مفروضاتی است که پیش ‏بینی بر اساس آن ها شکل گرفته است. در این زمینه یک اختلاف نظر اساسی وجود دارد. برخی معتقدند باید مفروضات اساسی و مهم افشا شوند و برخی دیگر اعتقاد دارند که این مفروضات نمی‏توانند بدون این که به توانایی شرکت در دستیابی به اهدافش لطمه وارد نمایند، به روشی افشا شوند که به استفاده‏کنندگان کمک کنند.

1. سایر اطلاعات مربوط در تهیه پیش ‏بینی سود – مثل تغییرات در کاربرد اصول حسابداری- : اطلاعات مشخصی هستند که به توانایی استفاده‏کنندگان در درک و تحلیل پیش ‏بینی سود مربوط می

به طور کلی صورت‏های مالی تاریخی یک شرکت بر اساس اصول پذیرفته شده حسابداری – که به نحو مطلوب به کار برده شده‏اند- ارائه می

۲-۲-۱۲-۱ صورت‏های مالی پیش ‏بینی شده و تاریخی

هر شکلی که برای گزارش پیش ‏بینی سود پذیرفته شود، ممکن است واژگان فنی به کار رفته و نحوه ارائه آن شبیه چیزی باشد که ‌در مورد صورت‏های مالی تاریخی به کار می

با توجه ‌به این که اطلاعات مالی باید به عنوان بخشی از پیش ‏بینی سود و سازگار با اهداف و ویژگی‏های آن ارائه شود، گزارش پیش ‏بینی سود باید شامل اطلاعات مالی ذیل باشد:

۱- اقلام صورت سود پیش ‏بینی شده به شکل مقایسه‏ای با اقلام صورت سود (زیان) شرکت.

۲- سود پیش ‏بینی شده هر سهم و سود پیش ‏بینی شده تقلیل یافته هر سهم.^[۱۱]

۳- اطلاعات مربوط به تغییرات با اهمیت پیش ‏بینی شده در وضعیت مالی شرکت.

۴- سایر اطلاعات مالی که می

۲-۲-۱۲-۲ افشای مفروضات

مفروضات به کار رفته در تهیه پیش ‏بینی سود بسیار متنوع و با سطوح اهمیت مختلف هستند. افشا مفروضات غیر قابل فهم، نامربوط می

انجمن حسابداران خبره کانادا^[۱۲] با یادآوری این نکته که «اهمیت، یک مسأله قضاوت حرفه‏ای در شرایط خاص است» اظهار می

مدیریت در تعیین مفروضات با اهمیت پاسخگو بوده، از این رو این مفروضات باید در یک پیش ‏بینی سود گزارش گردد. به طوری که می

1. 1. تفکیک روشن معیارهایی که مدیریت معتقد است یک فرض می

1. ارزیابی مفروضات داخلی و خارجی بر اساس مبانی مختلف:

۱-۲- استفاده‏کنندگان می

۲-۲- استفاده‏کنندگان می

۳-۲- استفاده‏کنندگان می

1. 1. توجه به مفروضاتی که قابلیت محاسباتی بیشتری برای مدیریت داشته به استفاده‏کنندگان امکان دهد نتایج مفروضات داخلی را با عملکرد آتی شرکت مقایسه نمایند.

1. دادن اطمینان اندکی به شرکت‏ها که احساس می

به طور کلی مفروضات باید افشا شوند، اگرچه نیازی به گزارش جزییاتی که ممکن است مغایر با فعالیت‏های شرکت باشد، نیست (آزاد،۱۳۸۲).

۲-۲-۱۲-۳ افشای سایر اطلاعات

این بخش از پیش ‏بینی سود، سایر اطلاعاتی است که به گزارش پیش ‏بینی سود مربوط می

سایر اطلاعاتی را که نمی‏توان در گروه اطلاعات مالی یا مفروضات طبقه‏ بندی کرد و در پیش ‏بینی‏های سود می

این قبیل اطلاعات می

۲-۲-۱۳ تاریخچه پیش ‏بینی سود

کمیسیون بورس اوراق بهادار امریکا جهت رفاه حال سرمایه‏گذاران جزء پیوسته شرکت‏ها را به افشای بیشتر اطلاعات تشویق می

در اوایل سال ۱۹۷۳ کمیسیون بورس اوراق بهادار اعلام کرد که برای اولین بار به شرکت‏های پذیرفته شده در بورس اجازه افشای پیش ‏بینی‏های سود داده می